第六周

这周和另一个同事刘冰开始了一个新的项目，不同于以往的是，这次我们不用出外勤，因为被审计单位是国外的公司，相关的会计资料是寄到公司来的。由于刘冰还在忙着上一个项目的收尾工作，她就先把工作底稿的总控制表A10完成，然后让我先着手做费用、其他业务收入、固定资产和现金银行存款这几个部分。在做有些部分的时候我发现很多需要的支持性文件都没有取得。一大箱的客户资料都是bank statement。做固定资产部分的底稿的时候，我就没能找到相关的购买凭证。再如银行存款部分的付款测试也因为没有付款凭证而不能进行。

进入了其他收入部分，我遇到了一些困难。由于这家公司是一个投资公司，没有经营性收入，所有的收入都是来自于其他业务收入即投资，而且相对于上一个审计年度，其利润总额增长了1010.03%，从六位数增长到七位数！所以毫无疑问这个其他收入部分尤其是投资收益的重要性水平是非常高的。看了一下A10和客户提供的电子版总账，可以看出大部分的投资都划分为了可供出售金融资产而不是交易性金融资产。我的第一反应是这样的划分是处于风险的考虑，其公允价值变动应当计入资本公积而非投资收益。这是中国会计准则的规定。IAS39对于可供出售金融资产的利得和损失大致也是相同的。所以我觉得不应当把这部分收益进入利润表，而应计入权益，在所有者权益变动表里体现。刘冰也说应该是这样。但是我还没有对其做重分类调整，因为从客户的总账和关于投资的分类账只是简单地记录把买入和卖出股票的交易，然后将其差额计入损益，而没有提供持有期间的公允价值变动情况。所以对于这个问题我暂时还没怎么找到头绪。下周要好好看看上年的底稿参考一下。

这周的工作中再次感受到同事们的关心。做在我旁边的智嘉看到我在用自己的红笔，就从公司的柜子里拿了一只红笔给我；有一次我用复印机的时候发现复印机卡纸了，看到提示里那么多“jammed”的小红点，我还真是束手无策，正打算按照图示试着把那些卡住的纸拿出来，智嘉就走过来帮助我；我有什么问题请教她，她也总是耐心地跟我讲解，甚至还经常主动问我，“Wendy，这部分做得还OK吗？”那天做到银行存款的部分时，我发现有一个账户的余额是负的，我以前还没见过这种情况，只是猜想是不是透支了呢？但是同一银行的不同账户之间不是可以相互抵消吗，这样银行存款的余额就应该比A10部分的要少几百元才对。想来想去都没想通，还暗自揣度是不是刘冰的输入A10把银行存款余额填错了，忘了抵消了呢？最后问了智嘉，问题就迎刃而解了。她让我看A10的短期负债的部分，我一眼就看到有个bank overdraft.原来是把那个余额放到负债部分了，负的资产不就是负债嘛!

这周最大的感受就是审计的过程是挺主观的需要判断的，以前的几周我都在按照senior的指示做一些事情，这周我开始独立地做那些部分的时候，发现很多测试都必须根据重要性水平自己选择是否进行，需不需要进行调整和重分类。做审计要多一些怀疑的态度，并且要积极地寻找证据，而不是机械地在完成工作底稿。时间过的真快，实习已经过去一半的时间了，我们当然不能指望在这么短暂的时间里就掌握审计的所有方法和技术，但是审计的基本思路和审计人的态度却是可以慢慢摸索到的。