第八周

实习周记

5月24日

这周继续上周刚开始的那个job。其他业务收入和费用部分的工作底稿做的还算顺利。不过做到S和T即销售和采购部分的时候还是费了不少功夫去研究，毕竟是第一次做。销售部分首先要进行控制测试，先分别列出批准客户信用等级、编制出库单、编制销售发票、负责现金支票的人的姓名。然后要根据这些信息对销售循环的职责分离进行测试，比如掌管现金和支票的人不能是记录销售日记账的，不能编制发货单和销售发票，也不能审批和影响坏账的冲销。又如决定客户信用等级的人不能同时有审阅应收账款和冲销坏账的权利。

通过做销售循环我明白了样本抽取的基本原理和过程。首先根据重要性水平和经营风险、个别风险确定一个risk factor（如果风险水平是低则为50%），再根据穿行测试和其他控制测试判断是否可以信赖内部控制，如果可以，则将风险因子降低25%，如果可以用分析性测试来评价风险，则再降低25%。最后得出的就是总体的风险水平，由此确定抽查的样本量。其实确定样本量的过程就是评价风险和内控的过程。根据这家公司的情况我抽取了20个样本，其中5个是随机抽取的连续的业务，把总体除以样本量（15）得出间隔，就可以抽取其他15个样本。这整个过程就是化抽象为具体，把对总体风险和控制测试风险的判断转化为具体的数字的过程。

销售循环要做的另一个测试是截止性测试，抽取期末的最后几笔业务以及新的一个会计年度最初的几笔业务，确定销售是否在恰当的期间确认。采购循环的审计流程则是和销售循环基本类似的。

去年的工作底稿是一个叫AP的前辈完成的，一目了然，而且有很多详细的notes，比如解释了为什么没有工资支出，营销和广告费用的特殊情况等等。可见把工作底稿做的简洁美观、注释言简意赅是多么“造福后人”的事。想到明年做这个部分的人也会翻看我做的工作底稿，我更觉责任重大，不敢“不拘小节”。

这周除了这几个部分的审计，我还帮Stephen完成了一个审计报告的PPT。其实就是上次我们做的内部审计的成果展示。周四的时候举行了董事和管理层的会议，会议的第一项议程就是展示内部审计师对于母公司和其他三家分公司的审计结果。由于senior Zora远在中国，我就代表她和Stephen参加了会议。Stephen的presentation重点突出，语气沉着又显示出专业。不知什么时候我才能像他那样呢？针对我们提出的关于内控的问题，管理层对董事会一一做出解释和反馈。由此我更深切了解到所谓的所有权和经营权分离以及审计师的价值所在。如果我们发现的问题能得到及时的解决和完善，被审计单位的董事会和股东才能更加信任管理者，只有经营管理更加高效才能使股东利润最大化。

周末才有更多的时间学习。我惊奇地发现当我看到审计书的抽样部分，那些知识不再是课本上枯燥的理论，而是可以在工作中亲自去体验的。以前总有反复看一段文字还不知所云的体验，现在却常常有看过、思考之后的豁然开朗。